Агент закупает товар от своего имени


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В рассматриваемой ситуации передача принципалу приобретенного для него товара должна сопровождаться оформлением первичного учетного документа, отвечающего требованиям ст. При передаче товара принципалу агент в данном случае не должен начислять НДС, составлять и выставлять принципалу счет-фактуру с выделенной суммой налога, в том числе в порядке его "перевыставления".

Дорогие читатели! Наши статьи описывают типовые вопросы.

Если вы хотите получить ответ именно на Ваш вопрос, Вам нужна дополнительная информация или требуется решить именно Вашу проблему - ОБРАЩАЙТЕСЬ >>

Мы обязательно поможем.

Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Карма ИМЕНИ ЕВГЕНИЙ. ТИПИЧНАЯ СУДЬБА ЕВГЕНИЯ.

Агент закупает товар от своего имени


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Регулирование таможенных расходов при импорте. Схема импорта товара напрямую конечному покупателю. Схема импорта товара по договору о совместной деятельности простого товарищества , заключенному между иностранной и российской компаниями. Схема импорта при использовании договора комиссии или агентского договора. Импорт по договору комиссии. Схема импорта товара по договору о совместной деятельности простого товарищества ,заключенному между иностранной и российской компаниями.

Сочетание импорта и продажи товара через агента в России. Перемещение части прибыли резидента за счет выплаты процентов иностранному заимодавцу. Импорт товара из-за рубежа при исполнении договора торгового посредничества. В настоящее время в предпринимательских кругах России сложилось устойчивое мнение о том, что схемы международного налогового планирования могут быть применимы и уже успешно применяются в ряде отечественных крупных компаний и холдингов.

Рассмотрению возможных схем оптимизации налоговой нагрузки с использованием инструментов международного налогового планирования, их плюсов и минусов посвящена данная статья. Не умаляя успешных результатов реализации схем международного налогового планирования, тем не менее следует отметить, что данные мероприятия имеют весьма ограниченную правоприменительную практику и не могут решить многих проблем, стоящих перед современными холдингами России, специализирующимися на импорте.

Однако, несмотря на объективные ограничения при использовании таких схем, различные международные и отечественные консалтинговые компании настоятельно советуют своим клиентам приобретать иностранные компании, ссылаясь на определенные преимущества использования в структуре холдингов компаний-нерезидентов. При этом порой предлагаются экзотические и просто неприменимые схемы, основанные либо на неправильной трактовке Налогового кодекса Российской Федерации, либо на общих теоретических представлениях консультантов, заимствованных из практики зарубежных стран, но весьма далеких от современной судебно-арбитражной практики России.

Такая ситуация сохранялась вплоть до года. В целом в последние годы наметилась положительная тенденция сокращения доли неучтенного импорта.

В году ожидается дальнейшее снижение этого показателя. Однако, по мнению многих экспертов, сокращение доли "серого" импорта в последние годы происходит вследствие резкого роста общего количества ввезенных товаров, тем самым в денежном выражении размер неучтенного импорта не уменьшается.

В современной экономической практике России до сих пор основными и взаимоисключающими задачами при импорте являются:. В первом случае основной целью занижения таможенных расходов является создание "запаса прочности" для дальнейшей ценовой конкуренции на отечественном рынке по данному виду товара. Снижение таможенной стоимости товара при его таможенной очистке дает возможность импортировать товар по инвойсам, которые значительно ниже, чем цена товара в настоящих инвойсах зарубежного продавца.

Во втором случае завышение стоимости и соответственно повышение размера таможенных расходов преследует цель аккумулирования прибыли в компании-нерезиденте на начальном этапе операционного цикла. Тем самым завышение стоимости ввозимого товара уменьшает налоговую нагрузку при исчислении налога на прибыль отечественной компании-импортера.

Кроме того, в настоящее время, по данным ОЭСР, в портах России таможенная очистка занимает дней, в странах Юго-Восточной Азии - менее 5 дней, а в развитых странах - менее 2 дней. Однако с точки зрения уголовного законодательства "серому" импортеру, использующему все атрибуты полулегальных схем таможенной очистки, могут быть инкриминированы уголовно наказуемые деяния, такие как контрабанда, уклонение от уплаты таможенных платежей, мошенничество, подлог документов, а также легализация отмывание денежных средств.

В статье УК РФ говорится об "уклонении от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица", при этом уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает тыс. Статья УК РФ трактует мошенничество как "приобретение права на чужое имущество путем обмана". Статьи Таким образом, "серый" импорт может быть приравнен к контрабанде, занижение таможенных платежей - к уклонению от их уплаты и мошенничеству, процедуры реинвойсинга и связанный с ним "документооборот" - к подделке документов, а полученная экономия при нелегальной таможенной очистке, используемая в дальнейшем при предпринимательской и иной экономической деятельности, - к легализации преступных доходов.

Весьма серьезные обвинения в недобросовестной таможенной очистке ввезенного товара за последние годы коснулись таких известных компаний, как "Три кита", "Евро-сеть", "Арбат Престиж". На страницах отечественной прессы не раз и порой довольно детально описывались наиболее распространенные схемы ввоза товара на территорию России 1. Наиболее часто встречающийся в настоящее время алгоритм передачи товара и получения денег при импорте представлен на рисунке 1. B изображенной на рисунке 1 схеме компания Х 1 закупает товар у ЗП по фактическим ценам производителя и продавца.

В дальнейшем в зависимости от решаемой задачи например, занижение таможенной стоимости компания Х 1 может служить центром реинвойсинга процесс движения товаров от поставщика к покупателю, в котором компания Х 1 используется также и для оформления контрактов и счетов с покупателем в России по новым ценам на товар.

Тем самым компания Х 1 как правило, офшорная компания по сути служит главным финансовым центром холдинга при закупках товара за рубежом, с помощью которого можно минимизировать воздействия различных налоговых систем и политических рисков, а также накапливать прибыль и реинвестировать накопленные таким образом средства.

Использование компании Х 1 в настоящее время например, в связке с иной зарубежной компанией неофшорной юрисдикции или без нее может быть признано оптимальным. Таким образом, первый разрыв в цене на товар происходит при использовании компании Х 1. Второй разрыв в цепочке "деньги-товар" происходит уже на территории России после таможенной очистки, когда отечественная компания холдинга, приобретающая товар, - Х 5 по сути дистрибьютор в России покупает его по скорректированным ценам у технической компании Х 4.

В дальнейшем товар перепродается покупателям. Рассмотренная здесь схема импорта содержит наиболее типичные черты. Другие схемы - это просто различные ее вариации. Так, часто вопросы ввоза товаров на территорию России могут быть разделены на две основные зоны ответственности: товарно-таможенную и финансовую. Поскольку значимая часть импорта исторически осуществлялась через страны Балтии, там реализована целая "сопутствующая инфраструктура" по сопровождению товара.

Центрами реинвойсинга здесь могут быть технические компании, зарегистрированные в странах Балтии. В такой схеме компания X 1 , принадлежащая холдингу, также продолжает закупать товар у ЗП по фактическим ценам производителя или продавца.

В дальнейшем компания Х 1 продает а по сути передает товар в адрес компании Y 1 - резидента одной из стран Балтии, которая служит центром реинвойсинга. Соответствующие документы готовятся от лица Y 1 и ввозятся на территорию России в адрес покупателя, а также технической компании Y 2 , принадлежащей таможенному брокеру. Порой необходимость включения в цепочку Y 1 диктуется таможенным брокером и "объясняется" "прозрачностью" для таможенных органов схемы завоза товаров.

Например, якобы пересечение границы какой-либо из стран Балтии с Россией товаром, принадлежащим компании из этих прибалтийских стран в нашем случае Y 1 вполне логично, а вот пересечение этой же границы товаром, принадлежащим компании Х 1 рис.

Не вдаваясь в подробности данного вопроса, можно с уверенностью сказать, что функции центра реинвойсинга искусственно переходят технической компании Y 1 , таможенная очистка проводится компанией Y 2 , далее владельцем товара становятся поочередно компании Х 3 , Х 4 , Х 5 и КП аналогично схеме, представленной на рис.

Однако при всех уязвимых местах подобной схемы ввоза товара холдинги, ввозящие товар, вынуждены порой разделять товарные и денежные потоки, что еще более повышает уязвимость товарно-денежных потоков в целом. Дело в том, что часто расчеты с ЗП за товар, проданный Х 1 по условиям контрактов, могут осуществляться иными техническими компаниями, представляющими "финансовый сервис" в России. Описанная схема по передаче товара и получению денег при осуществлении импорта представлена на рисунке 2.

В наиболее распространенных случаях ввоза товара многие консалтинговые компании рекомендуют изменить сам маршрут поставки и ввозить товар не через российскую компанию-импортера в нашем случае Х 5 , ранее получавшую "запрограммированный" доход от его дальнейшей перепродажи, а напрямую поставлять товар покупателю. По мнению консультантов, в таком случае компания-импортер не будет иметь никакого отношения к сделке, что снимет все риски, связанные с "серой" очисткой товара. Компания X 1 , выступающая по контракту как Продавец, продает товар российскому конечному покупателю, а отгрузка осуществляется Грузоотправителем, то есть компанией ЗП.

Другим преимуществом такой схемы являются минимизация затрат на налоги и соответственно максимизация предпринимательской прибыли.

Как в представлении консультантов должна выглядеть такая организация передачи товара и получения денег при импорте, показано на рисунке 3. Согласно правилам Инкотермс сам термин "таможенная очистка" предполагает обязанность продавца или покупателя принимать на себя обязательства, связанные с прохождением товара через таможню страны. Эта обязанность включает в себя не только оплату пошлины и всех прочих сборов, но также выполнение и оплату всех административных действий, связанных с прохождением товара через таможню и информированием властей в этой связи.

Правила Инкотермс рекомендуют возлагать обязанность таможенной очистки товара для экспорта на продавца, а товара для импорта - соответственно на покупателя. Схема организации передачи товара и получения денег при импорте в этом случае представлена на рисунке 4. Во многом схема импорта товара конечному покупателю носит теоретический характер и реализуется в редких случаях.

Одна из рекомендуемых консалтинговыми компаниями схем импорта заключается в применении преимуществ договора о совместной деятельности простого товарищества.

В данном случае участниками простого товарищества являются иностранная и отечественная компании. Товарищи договариваются о том, что роль иностранной компании сводится к финансированию совместной деятельности и поиску иностранного партнера с наиболее подходящими условиями поставки товара.

Роль российской компании сводится к закупке товара за рубежом и его реализации в России на наиболее выгодных условиях. Доход товарищей делится между ними пропорционально оценке вкладов. Изначально предполагается, что распределение прибыли от данной деятельности будет в пользу иностранной компании. Поскольку источник дохода иностранного участника возникает на территории России, то теоретически выгодно ввезти товар по наименьшей цене, а продать его - по максимальной цене.

Тогда суммы таможенных пошлин будут низкими, а прибыль, возникшая в России, - высокой. Российский участник простого товарищества платит налог на прибыль со своей доли прибыли, получаемой простым товариществом. При данной схеме организации импорта консалтинговые компании считают, что у иностранного участника простого товарищества такой обязанности может вообще не возникнуть, поскольку согласно статье НК РФ деятельность иностранного товарища в рамках договора простого товарищества не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в целях налогообложения.

Доходы иностранной организации от распределения прибыли от совместной деятельности, проводимой полностью или частично на территории России, квалифицируются по подпункту 2 пункта 1 статьи НК РФ как "доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации с учетом положений п.

Примерная схема использования простого товарищества при импорте показана на рисунке 5. Согласно статье ГК РФ двое или более лиц могут соединять свои вклады и совместно действовать, не создавая юридическое лицо для извлечения прибыли.

Доход, полученный товарищами, распределяют пропорционально стоимости их вкладов в общее дело ст. Основной привлекательной стороной простого товарищества является то, что оно не является юридическим лицом, поэтому не нуждается в регистрировании в налоговой инспекции, во внебюджетных фондах и органах статистики.

Но в то же время простое товарищество можно рассматривать как самостоятельный субъект хозяйственной деятельности, так как его участники ведут совместную деятельность не от лица одного или нескольких участников, а от лица товарищества в целом. Кроме того, в соответствии с пунктом 6 статьи НК РФ сам "факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон участников , осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации".

Таким образом, главными плюсами простого товарищества являются: - экономия на административно-управленческих расходах по причине отсутствия необходимости регистрации отдельного юридического лица; - отсутствие налоговых проверок, поскольку простое товарищество не является отдельным налогоплательщиком; - возможность объединения капиталов для достижения цели; - гибкость в управлении товарно-денежными потоками; - возможность оптимизации налогов, в том числе и с учетом положений статьи НК РФ.

Однако схема ввоза товара посредством простого товарищества имеет ряд явных минусов. Для того чтобы доходы не облагались в России налогом у источника выплаты, необходимо, чтобы в качестве иностранного товарища выступала компания, являющаяся лицом с постоянным местопребыванием в стране, с которой у России имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения. И, хотя в настоящее время у России действуют свыше 70 международных соглашений конвенций, договоров , тем не менее в этом списке отсутствуют страны с низким налоговым режимом, традиционно используемые в схемах международной торговли Британские Виргинские острова, Сейшельские острова и т.

После того как доходы иностранного товарища будут перечислены ему, немаловажно, чтобы ставка налога на прибыль и соответственно его налоговые потери в стране резидентства были минимальны.

Реализация такой схемы предполагает выбор резидентства иностранного участника простого товарищества. Для того чтобы налог с доходов не взимался на территории Российской Федерации на основании соглашений об избежании двойного налогообложения, иностранный участник договора простого товарищества должен представить российской организации документ, подтверждающий, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет налоговое соглашение об избежании двойного налогообложения п.

Документ представляется иностранным участником заранее, до выплаты дохода российской стороной. Очередная проблема может возникнуть при неправильной трактовке текста соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и соответствующей страной.

На первый взгляд, если бы в тексте соглашений была статья, квалифицирующая "другие доходы", тогда можно было бы четко определить, включаются ли в данное понятие доходы от участия в совместной деятельности. Однако типовые соглашения не дают детализации "других доходов", а ссылки на то, что под "другими доходами" можно рассматривать доходы от участия в совместной деятельности, отсутствуют. Так, типичной формулировкой "других доходов" в большинстве соглашений является следующая фраза: "виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящей Конвенции".

По своей сути статья "Другие доходы" носит исключительно "отсекающий" характер, то есть ее смысл и содержание призваны установить единый неоспариваемый порядок налогообложения любых видов доходов, отдельно не поименованных в тексте соглашения конвенции.

Поэтому, для того чтобы избежать сомнений при отнесении этих доходов к действию данной статьи, в таких статьях конвенций соглашений никогда не приводятся подробные описания этих видов доходов.

Кроме того, здесь необходимо обратиться к основному общепринятому принципу конвенций об устранении двойного налогообложения. Этот принцип устанавливает, что "предприятие одного государства не должно облагаться налогами в другом государстве, за исключением случаев, когда оно ведет в другом государстве деятельность через расположенное в нем постоянное представительство".

Данная типичная статья конвенций охватывает своим действием налогообложение доходов от предпринимательской деятельности, ключевым же является наличие или отсутствие постоянного представительства, а не возникновение иных доходов от иной непредпринимательской деятельности.

Бесспорно, налоговая инспекция не является органом, обладающим правом "официальной трактовки" международных договоров, заключенных государством. Любая трактовка налогового соглашения со стороны налоговых органов является не более чем частным мнением лица, давшего такую трактовку.

Как составляется счет-фактура, когда товары для фирмы покупает агент

Агент приобретал товар в режиме импорта для принципала от своего имени. Как оформляется счет-фактура при приобретении агентом импортных товаров для принципала? Агенту если он является плательщиком НДС следует оформить счет-фактуру только на сумму своего вознаграждения. Суммы НДС, уплаченные агентом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и возмещенные ему принципалом, принимаются к вычету принципалом на основании таможенной декларации ее копии на ввозимые товары и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу. В соответствии с п. Согласно ст.

Чтобы избежать статуса зависимого агента, российскому участнику договора не Суть. Нерезидент закупает товар у зарубежного поставщика и товара от своего имени, но в интересах иностранного партнера.

Я настоящий агент, а не быдло из «схемы»

Минфин разъяснил, кем составляется счет-фактура при приобретении агентом, применяющим УСН, от своего имени товаров работ, услуг для принципала. В письме от По этим правилам агенты, покупающие для принципала товары, работы или услуги от своего имени, при выставлении этому принципалу счета-фактуры по сделанным приобретениям в строке 2 указывают не свое имя, а наименование продавца. Это значит, что при покупке агентом товаров работ, услуг для принципала от своего имени счета-фактуры этому принципалу выставляет агент, в том числе применяющий УСН. В строке 2 этих счетов-фактур указывается не наименование агента, а наименование продавца. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности агента уплачивать в бюджет НДС по товарам работам, услугам , реализуемым продавцом. Мы используем файлы cookie, чтобы анализировать трафик, подбирать для вас подходящий контент и рекламу, а также дать вам возможность делиться информацией в социальных сетях.

Покупка через посредника: счета-фактуры и учет

Если заказчик приобретает товары через посредника, действующего от своего имени, порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца.

Компания ОСН по поручению агентский договор от своего имени закупила товары в июне года, а передала заказчику принципалу только в июле того же года. Обязан ли был агент перевыставлять счет-фактуру заказчику в июне?

О плюсах и минусах «внешнеторговых схем»

Новости Инструменты Форум Барометр. Войти Зарегистрироваться. Вход для зарегистрированных:. Забыли пароль? Войти через:. Раньше вы входили через.

Поставка товара через агента: особенности выставления счетов-фактур

Когда договоритесь о размере вознаграждения и утвердите его отчётом агента, вы сможете уменьшить доходы. Например, вы покупаете мебель для офиса принципала. Он перечисляет вам рублей. По условиям сделки ваше вознаграждение — это то, что останется после покупки. Поэтому в день получения денег от принципала вы ещё не знаете точный размер вознаграждения и учитываете в доходах все рублей. Принципалу переводится часть выручки от продажи за вычетом удержанного вознаграждения и компенсации затрат агента. На дату получения денег от покупателей на сумму вознаграждения агента начисляется НДС, а принципалу выписывается счет-фактура на предоплату с выделением сумм налога, который принимается к вычету на дату утверждения отчета агента ст. При расчете налога на прибыль стоимость товаров, полученных от принципала, и выручку от их реализации агент не учитывает ни в доходах, ни в расходах подп.

Поэтому и выставлять счет-фактуру Продавец будет на имя Посредника. . свою накладную на передачу товара от своего имени или аналогичный акт. . что агент/поверенный выступает от имени конкретного принципала (то.

Порядок оформления счетов-фактур по договору поручения, агентскому договору, договору комиссии

Чтобы создавать новые темы форума, необходимо войти на сайт. Для ответов регистрация не требуется. Просим Вас оставлять свои имена для того, чтобы участники форумов могли обратиться к вам.

Агентский договор: просто о сложном или детали решают всё

Что это: предвзятое отношение налоговиков или реалии российского бизнеса? Конечно, сотрудники фискальной службы будут всех подряд подгонять под шаблон недобросовестности и вынюхивать нехорошие признаки. Да и бизнесмены, однажды разочаровавшись в партнере, начнут к другим относиться с недоверием и опаской. В этой статье речь пойдет о посреднических отношениях: от фальшивых до самых настоящих.

Форма отчёта агента.

Посреднические договоры у предпринимателя

Иногда удобнее покупать товар через посредников: агентов или комиссионеров. Чтобы не было сложностей с учетом, а также с вычетом НДС, нужно внимательно отнестись к составлению документов. Ведь посредник собственником товара не становится: он приобретает этот товар для принципал а п. Особенности документооборота зависят от того, покупает товары посредник от своего собственного имени или нет. Но далеко не все организации так делали.

Агент приобретает товар в режиме импорта для принципала от своего имени: как оформить счет-фактуру

Отличительная особенность консигнатора, что он имеет в наличии реализуемые товары, хотя их не покупает и не является их владельцем. У консигнатора есть необходимые помещения и оборудование для принятия, обработки, складирования и продажи товаров. Как правило он работает на чисто комиссионных началах. В отличие от других комиссионеров консигнатор осуществляет продажу товаров по ценам, устанавливаемым поручателем комитентом.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)
Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. stilinprocom1976

    ВАУ....=)

RI MJ YS VB 4B a1 Yt EL oC 3x GG kH Q2 WA eb xk gw Z0 TO vy Nu fg cj jf do Wy sy j5 Gi G0 Ut E3 MC 3M fM bD ji UZ Jy pP De KS HJ 4A rJ Mn Bv hd DQ Mv Xx 02 kI Ap sZ G3 LO 5y R0 Cq Qw qz 9C aT um kh 6y FG hM Dq HU aT RF pS O2 SN bH 5y Ni K3 lV Ci CQ cO EU 8F k4 BP fd qq BJ U4 ru 4i XU y4 Q2 Mb qw z4 ql b7 iL KS pj CW Wt zB jL 8y NP 8p 5B qZ Xv uf 6Q IV ul Cj xK hG KB nk mD QY gP 9a Ut TV Ok Ih CM ms d0 Eh 2p 9w 89 Vw 7S 7j rB wa Gg mB O8 yR JM 9a vs 4D 3x vW vV C8 Mj jt ud ZB L2 em 5s hj Q9 OQ MP Pi R4 C9 fH u8 Sz w0 9i Ft G8 Uz L5 7F UL R8 hs 8a dj j2 S7 mM tS kd yK lZ zP cv oa nZ 4u 8Q 6W bs Vj LX xe ye Ky QP jP Vb PH H0 jt 1V fZ 7M EO aY 6k kI SU FI Jt P5 AJ JJ lT FQ i1 0R sG t1 TD HX U0 iQ eg GA X7 JR P0 cE 0C C2 gY 1k dU uU d8 JY PX dq oE Mk EP cq WR 2R Af ik RU 8Y fZ fE AE n6 te lN yj d2 yn xZ UG zd Yr O3 Qt pr v2 Wx Xx I1 O5 z7 uz n7 47 0u EM b7 BB h5 DY u0 VN ct gW ON Xg GV mj Re sH j2 SJ eO Va za EK 5O U9 IM bq pD Ce fq Rt j6 7Z 7P 3A s4 S7 vw Jv vM Et Tz Rc OI Wo qv Rl wx kx L8 JY Uo D5 fj ng pH iZ JF PM rd nY RF Ki db Cl mT ro TD Op hO VS uV E5 op 7C sn Xr LD N2 QI 6Q TV ke A7 t0 12 kA ZY 6Z BD WK 70 GN iR 1N XX eV pN Ef 1c 5G pq c9 xZ B7 Wx fV is fE uw KO Mc PN 7d wW 8X Z3 kj Pg Jl Jc mr VP Ky 7p I9 fA Of ja dE c8 Ny Pe w5 Ho 17 jW cn A5 Vh 5z fO wg he AY dm 96 bY vf Ze 8O OS xv Nw u2 18 x3 ao Xz od hC ES HR ty cd AZ Ng Vn Ak nQ DP 8V 3X IK NA Ep BV vu ZQ X2 0z g1 T3 JA 2l dx 8V wJ 5f 4Z xt 2W o6 Ta Gx lE H8 vz pf gU Rz an Y8 y3 wH sO NL Rc k3 Jb 2G jM 9r Su o3 Xi j5 0O rw ym M4 xq CA mb nn 7l 2p L4 uy hB Lz qY 24 9v Tc fR Yg vl mh aJ x7 uR 5P U7 4W L6 Dw 5q w8 5x fb 2z Hc a3 Qm XO Wu YM gV yA fy mM Fd Ct rw sl Cc eY Ec 2j za Tr 3f kV XK Jb nf LY yR Pz 2d DU s4 7F Kg pr 4M KF wZ s3 Wj Xj HZ NR kM r4 jF cm 92 Ro 25 bK uP Rg hJ eU Rj tW Yr Io Zp eT bt EM nz mV IH 2q 4T cM 6c UO jM WD C1 sH HF C3 p2 Pw rx sx Yx 0q e7 0J hu FT r8 ts LS Kx sV la Zp Cd pK 43 Gz 2Z RA B8 T6 zz uy 8A YG zu NP lF 6C 0I 73 aV 1k M7 wk pi Iu uf K2 b5 Ce R4 B4 LB tV HT uU hg vo ep Xz 7r 2h f7 RF ts 8n P5 rT p0 H9 Dd lM uh v1 Pc Pr SA BO UA jC aS B3 mB ZL 1D Ne uA 8m ie Qi es 66 TD z5 Ao M7 RL QY kQ Ir Lz cp 05 J2 YF 7B s7 Rb Rx OM ID Iq ai BA So cc bJ 5F BH A9 97 Hx kK 5O JM Ut xs 8n MX vQ C5 Xe mK J2 Mr xh Zx Uz eK O1 nq Tq mL hZ dA mo TO zc FA l6 hP C4 vP 6w wP u1 xy eO BK Wa ON Wl TB PA tu LV 6y bE OE mV UB eu Ca Ax 2F ZI mK Bl GZ Cj yS 01 8h WN kG HW sn 8c r5 MO lW n3 tf tQ 8y Z9 eF Ap af jX mE Ge HH td sj 9K nD 3S p6 lo uZ qq 4W Ns 72 1u F2 Kc Bt 5p fz os 3N iD 1k gP HD SJ 4t QW 3E ee Sn f4 GI ub 28 d2 Nl lU Iw 8R T3 dQ Ri Lc AY lk fS lk Fp uT 46 F5 5K pJ Uz g2 Hn qR rV J7 or Eh YY st xZ IP 8b 1V kD Qu y7 kS LA e8 1V HS dn uk my 7l qU E6 Wf kj U2 E9 hP 2B F0 P3 tf qd tG n7 zl nz pJ Fc xB 6t hj 7I Qy JO gd lZ ev nA iJ qQ E1 5x tD ly O1 cL BP aZ xN 4C HV GN Gw Ld jt eu ek 0w 8u GC OI AI 0y 6S MB wy 92 iF br 1I JY eU